> Главная > Карта сайта > Мобильная версия > Почта > Ссылки
Контакты департамента методологии учета и аудита
Телефон:
+7 495 280-1829
E-mail:


"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 37

Некоммерческие учреждения здравоохранения: анализ типичных ошибок в учете и отчетности


(Окончание. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 36)

Ошибки в периоде признания расходов

Эти ошибки связаны с нарушением допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации. Согласно п. 6 ПБУ 1/98 факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Аналогичный порядок признания расходов предусмотрен п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и ст. 272 НК РФ.

1. Несвоевременное отражение хозяйственных операций происходит тогда, когда нарушается документооборот и несвоевременно представляются материальные и авансовые отчеты, табели учета использования рабочего времени, акты выполненных работ (услуг), акты приема-передачи векселей и др.

Несвоевременное отражение расходов (по командировкам, за услуги, процентов по кредитам и займам) влечет за собой неточности в формировании финансового результата и, соответственно, налога на прибыль.

2. Отражение хозяйственных операций позднее установленных сроков приводит к занижению остатков по счетам учета материальных ценностей (товаров, материалов и других ценностей), а следовательно, к неправильному исчислению среднегодовой стоимости имущества при исчислении налога на имущество.

3. Единовременное отражение расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, - наиболее часто встречающаяся ошибка в периоде признания расхода. К таким расходам относят, например, затраты по приобретению программных продуктов, страховые платежи по договорам страхования имущества и добровольного медицинского страхования работников, суммы отпускных, приходящихся на несколько отчетных периодов, оплату сертификатов и лицензии.

Ошибки данного типа связаны с нарушением п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде (кроме предварительной оплаты), но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов на балансовом счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся.

4. Несоблюдение момента перехода права собственности при оприходовании ценностей. При сопоставлении момента перехода права собственности по условиям договора и времени оприходования ценностей в бухгалтерском учете нередко выявляется их несовпадение.

На практике имеют место ошибки, когда материальные ценности приходовались до момента перехода права собственности и не отражались, когда право собственности уже перешло к покупателю. В первом случае стоимость ценностей должна учитываться не на балансовых счетах (01 "Основные средства", 10 "Материалы"), а на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Ошибки такого рода приводили к завышению стоимости остатков материальных ценностей и переплате налога на имущество.

Во втором случае следовало отразить в учете организации-покупателя оприходование ценностей в пути (дебет счетов 10 "Материалы", 01 "Основные средства", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

Такого рода ошибки приводили к занижению остатков по счетам учета ОС и недоплатам налога на имущество.

Причиной таких ошибок может быть неэффективность контроля за документооборотом, когда к работникам бухгалтерии не поступает (или поступает несвоевременно) информация по договорам об условиях поставки. Ошибки в учетных записях В учетных записях встречаются ошибки:

методологические - связанные с нарушением корреспонденции счетов, несоблюдением норм ПБУ и других нормативных актов по бухгалтерскому учету;

технические - возникающие вследствие неправильного переноса данных из первичных документов в регистры, нечетких записей в первичных документах, программных ошибок; арифметические - возникающие при ручном ведении учета, при сбоях в программных средствах.

Ошибки методологического характера часто связаны с отсутствием раздельного учета затрат по источникам финансирования или несоблюдением критериев их распределения, определенным в учетной политике, когда невозможно определить, к какому виду деятельности они относятся, а именно расходы по оказанию медицинских услуг в рамках целевого финансирования и расходы по оказанию платных медицинских услуг в рамках ведения предпринимательской деятельности.

Характерной ошибкой является списание на счета затрат (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") стоимости материальных ценностей без оприходования на счета учета активов на основании первичных документов, подтверждающих только их приобретение.

Например, приобретенные подотчетным лицом материальные ценности на основании товарных и кассовых чеков отражаются записью: Д-т 26 "Общехозяйственные расходы", К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

При этом факты оприходования и передачи материальных ценностей в эксплуатацию в бухгалтерском учете документально не подтверждаются. В данном случае следует произвести записи:

Д-т 10, К-т 71 - оприходованы материальные ценности, приобретенные подотчетным лицом;

Д-т 26, К-т 10 - материальные ценности переданы в эксплуатацию.

Одновременно составляются первичные учетные документы, подтверждающие их передачу в эксплуатацию.

Ошибки возникают также при нарушении правил исправления: исправления вносятся в том месяце отчетного года, в котором были выявлены;

исправления ошибок текущего отчетного периода производятся путем:

  • сторнирования неправильно сделанных записей и отражения правильной записи на счетах бухгалтерского учета;
  • дополнительной записи на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета;

исправления ошибок отчетного года, выявленных после его завершения, но до утверждения бухгалтерской отчетности, производятся записями декабря отчетного года;

исправления ошибок, выявленных в текущем периоде, но относящихся к записям прошлого отчетного года, производятся в отчетном периоде. При этом прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовый результат отчетного года.


Ошибки при составлении годовой бухгалтерской отчетности

Наиболее характерной ошибкой является составление годовой бухгалтерской отчетности не в полном объеме, а именно в составе следующих форм:

  • форма N 1 "Бухгалтерский баланс";
  • форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках";
  • форма N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств".

Согласно Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций включает:

  • бухгалтерский баланс (форма N 1);
  • отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
  • отчет об изменениях капитала (форма N 3);
  • отчет о движении денежных средств (форма N 4);
  • приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
  • отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6);
  • пояснительную записку.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности
отчет об изменениях капитала (форма N 3),
отчет о движении денежных средств (форма N 4),
приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

Составление пояснительной записки как одной из обязательных частей годовой бухгалтерской отчетности предусмотрено Законом N 129-ФЗ.

В силу п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, право не представлять в составе бухгалтерской отчетности пояснительную записку имеют субъекты малого предпринимательства и общественные организации (объединения), не ведущие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Все прочие организации, ведущие предпринимательскую деятельность, должны включать указанный документ в состав бухгалтерской отчетности.

Порядок составления пояснительной записки регламентируется Приказом Минфина России N 67н, а также ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

К обязательным данным, включаемым в пояснительную записку, относятся:

  • сведения об организации;
  • указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности;
  • сведения об учетной политике организации;
  • информация о расчетах по налогу на прибыль.

Допускаются расхождения данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 1 ст. 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность составляется на основе данных регистров бухгалтерского учета. Несоблюдение тождественности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности приводит к искажению информации об имущественном положении и финансовых результатах деятельности некоммерческих учреждений здравоохранения, представляемой как внешним, так и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности.

З.Васечко
Аудитор-консультант
ЗАО "ААФ "АУДИТИНФОРМ"
Подписано в печать
10.09.2008